При пропорциональном налогообложении повышается роль налоговых льгот. Их функции значительно усиливаются, т. к. они становятся механизмом компенсации и обеспечения дифференциации налоговых обязательств при различиях в положении налогоплательщиков. НК РФ предусмотрены стандартные, социальные и имущественные вычеты, которые в целом вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:
• отсутствие необлагаемого налогом минимума;
• предельно маленький размер стандартных налогов вычетов;
• размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков не получают должной поддержки от государства.
В 2012 г. было повышение размера стандартного налогового вычета на ребенка. Сегодня размеры налоговых вычетов остаются без изменений и составляют:
• на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
• на третьего, каждого последующего, а также ели ребенок-инвалид
– 3000 рублей.
• на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
• на третьего, каждого последующего, а также ели ребенок-инвалид
– 3000 рублей.
Минфин РФ внес на рассмотрение проект, предусматривающий увеличение налоговых вычетов, в частности до 2000 рублей на второго ребенка и до 4000 рублей на третьего и каждого следующего ребенка. В целом, предложение Минфина заключается в существенном повышении размера стандартного налогового вычета на детей.
Здесь подчеркнем также важность совершенствования индивидуального налогообложения. Равенство граждан в сфере налогообложения не означает, что налоги не подлежат дифференциации. Имеются два основных принципа дифференциации налогов [179, с. 276]: получаемых выгод и платежеспособности. Первый принцип применяется в ограниченных масштабах, главным образом при взимании некоторых маркированных налогов. Реализация второго принципа предполагает, что более высокие налоги взимаются с тех, чьи доходы выше.
Состав налогов, взимаемых с физических лиц, в современной России таков: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги. Первые три имеют прогрессивные ставки. Однако самый массовый налог с населения – налог на доходы физических лиц – исчисляется по плоской шкале.
В настоящее время государство начало налоговый маневр – снижение налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышение на потребление. Причем наиболее ярко этот маневр заметен в налогообложении физических лиц. С одной стороны, создаются дополнительные преференции по НДФЛ, с другой стороны, вводится так называемый налог на роскошь. Поскольку налогообложение физических лиц претерпит существенные изменения в течение ближайших лет (до 2018 г.), остановимся на анализе этих изменений подробно. Физических лиц не ждет ни введение прогрессивной шкалы налогообложения, ни повышение ставки НДФЛ. Сглаживание налоговой нагрузки между гражданами с разным уровнем дохода будет достигнуто иными способами. Будут освобождены от НДФЛ социально значимые выплаты, что снизит налоговую нагрузку на малоимущие слои населения. А для того, чтобы не допускать бесконтрольного роста необлагаемого дохода обеспеченных граждан, Минфин предлагает оптимизировать имущественные вычеты. Впервые Минфин обозначил, что налоговое бремя в отношении разного рода инвестиционных доходов граждан должно быть одинаковым. Для создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных инвестиций физических лиц Минфин предлагает в одних случаях вводить новые льготы, а в других – ужесточать действующие ограничения. Для реализации этих изменений Минфин установил достаточно продолжительный период: до 2018–2020 гг.