Для применения налогового вычета необходимо:
• иметь документальное подтверждение уплаты страховых взносов;
• помнить, что к вычету приняты суммы страховых взносов, уплаченные в пределах отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание, что, несмотря на разные варианты прочтения абз. 2 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, Минфин России рационально подошел к решению о том, в каких пределах учитываются суммы страховых взносов. Финансовое ведомство неоднократно[66] указывало, что взносы уменьшают налог в том отчетном периоде, в котором они фактически уплачены, при этом абсолютно не имеет значения, за какой период они начислены. Это справедливо и в том случае, когда уплата взносов происходит уже в следующем году.
Например, страховые взносы за декабрь 2010 г. перечисляются в январе 2011 г. Применяя указанные разъяснения, налогоплательщики могут уменьшить рассчитанный налог на сумму этих страховых взносов, но не более чем наполовину.
Важный для индивидуальных предпринимателей вопрос: можно ли учесть в налоговом вычете суммы добровольных страховых взносов? Имеются в виду те предприниматели, которые добровольно участвуют в обязательном пенсионном страховании и обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Надо отметить, что в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают авансовые платежи при применении упрощенной системы налогообложения. Но Минфин России в Письме № 03-11-11/142 от 18.05.2010 г. выразил противоположное мнение о том, что налогоплательщики не могут уменьшать сумму авансового платежа на страховые взносы, уплаченные добровольно. Имеющаяся судебная практика по данному вопросу также не в пользу налогоплательщика. При ведении многочисленных дел в самых разных регионах России учитывается п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 123 от 18.12.2007 г., в котором указано на недопустимость уменьшения налога по УСН на добровольные взносы.
Но кроме вычета сумм уплаченных страховых взносов налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Для применяющих патентную УСН налогоплательщиков такая возможность Налоговым кодексом не установлена. Они могут уменьшить стоимость патента только на сумму взносов на обязательное социальное страхование.[67]
Авансовый платеж за отчетный период можно уменьшить на суммы указанных пособий, выплаченных в течение того же периода. При этом нужно учитывать, что к вычету принимается только та часть пособий, которая была выплачена работникам за счет собственных средств налогоплательщика. Выплаты за счет средств ФСС РФ к налоговому вычету не должны приниматься. За свой счет работодатель выплачивает только пособие за первые два дня временной нетрудоспособности работника, если нетрудоспособность наступила по причине заболевания или травмы, – вот эти выплаты налогоплательщик может принять к вычету.