Организации уплачивают налог (в том числе и авансовые платежи) по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, срок уплаты авансового платежа ограничен 25-м числом месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий за ним первый рабочий день согласно правилу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Для налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, установлен срок, совпадающий со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Поэтому налогоплательщики-организации представляют декларации не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года согласно п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Принцип расчета приведен и закреплен в Налоговом кодексе РФ в п. 3 ст. 346.21, его можно представить в виде алгоритма (рис. 8.1).

Рис. 8.1

В том же порядке рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по окончании года.

Можно показать, как это делается, на примере. Пусть доходы ИП Ножкина за I квартал 2011 г. составили 213 тыс. руб., а за II – 224 тыс. руб. Уплаченные страховые взносы за эти же периоды составили соответственно 6540 и 6290 руб. Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

1. За I квартал: 6390 руб., приведем расчет:

1.1. 213 000 руб.;

1.2. 213 000x 6 %= 12780 руб.;

1.3. 12 780 х 50 % = 6390 руб. уплачено больше – 6540, вычет в предельной сумме 6390 руб.;

1.4. 12 780 – 6390 – 0 = 6390 руб. (эта сумма будет использована позднее при расчете платежа за II квартал, в нашем расчете это п. 2.4).

2. За II квартал: 7 тыс. руб., приведем расчет:

2.1. 213 000 + 224 000 = 437 000 руб.;

2.2. 437 000 х 6 % = 26 220 руб.;

2.3. 26 220 х 50 % = 13 110 руб. уплачено меньше 6540 + 6290 = 12 830, вычет по факту 12 830 руб.;

2.4. 26 220 – 12 380 – 6390 = 7000 руб.

О страховых взносах мы подробно говорили в гл. 5, вкратце повторим, что входит в налоговый вычет при расчете авансового платежа. Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы» и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов (иными словами – применить налоговый вычет) на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом имеются в виду следующие виды взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• на обязательное медицинское страхование;

• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом авансовый платеж может быть уменьшен не более чем наполовину согласно требованиям абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», имеют право уменьшить авансовый платеж на сумму взносов по обязательному социальному страхованию, которые они уплатили за самих себя.