В таблицах второго раздела рассчитываются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также и на приобретение (создание) нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ. Вообще, заполняя Книгу учета доходов и расходов, налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует начинать именно со второго раздела. Потому что все результаты расчетов по нему переносятся в первый раздел Книги учета доходов и расходов.

Здесь нужно обратить особое внимание на то, что по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН, графа 6 второго раздела, в которой указывается первоначальная стоимость объекта, не заполняется. В графах, предшествующих указанной, должны быть проставлены сроки следующих важных событий:

• оплата объекта (завершение оплаты);

• ввод объекта в эксплуатацию;

• подача документов на государственную регистрацию права на объект.

Такие данные приводятся не случайно – по правилам заполнение графы 6 по объекту допускается не ранее того периода, когда произойдет самое позднее из трех указанных событий.

Порядок заполнения дает достаточно подробные инструкции для расчета данных по каждому показателю, поэтому мы не будем их переписывать, но укажем на некоторые «шероховатости», которые могут завести в тупик.

Так, в абз. 3 п. 3.16 Порядка заполнения сказано, что сумма расходов по графе 12 «за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7». Но в графе 7 отражается срок полезного использования объекта, а не суммы расходов. Пока не внесены поправки, следует понимать эти указания как необходимость отражать расходы в последний день каждого квартала в графе 5 первого раздела Книги учета доходов и расходов.

Также в п. 3.19 Порядка заполнения неточно назван рассчитываемый в графе 15 показатель – часть расходов, подлежащая списанию во всех последующих налоговых и отчетных периодах. Из формулы расчета следует, что может быть указана лишь та часть, которая переносится на следующие налоговые периоды.

Третий раздел предназначен для расчета суммы убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база по единому налогу, рассчитанная за налоговый период в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Если убытков в предыдущем году не было либо они были получены при использовании другого режима налогообложения или при использовании объекта «доходы», то распределять ничего не придется.

В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в первом разделе Книги учета доходов и расходов. При этом погашать убытки следует в порядке их образования – сначала самые ранние, а по мере их полного списания – все более и более поздние.