Например, администратор торгового зала получает заработок в размере 23 тыс. руб. ежемесячно. В январе ему будет предоставлен вычет в соответствующем размере, а уже с февраля вычеты предоставляться не будут, так как общая сумма дохода с начала года превысит 40 тыс. руб.
Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя, даже если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета. В этом случае ему предоставляется наибольший вычет.
Кроме таких вычетов может быть применен (в том числе и одновременно с ними) стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1 тыс. руб., предоставляющий налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Это, в частности, родители (в том числе приемные), их супруги, опекуны или попечители. Супругам опекунов и попечителей вычет не предоставляется, зато самим опекунам и попечителям вычет дается в двойном размере согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Например, у программиста Битова на попечении находится ребенок, приходящийся ему дальним родственником. Супруге Битова вычет не будет предоставлен, а вот сам Битов может претендовать на двойной размер, т. е. на вычет 2 тыс. руб. ежемесячно.
По этому вычету действуют два ограничения: по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка. Первое предусматривает, что вычет предоставляется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 тыс. руб. При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей. Второе ограничение прекращает предоставление вычета достижением ребенком возраста 18 лет. Однако в случае если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то вычет на него производится до тех пор, пока он не достигнет 24 лет.
Вычет предоставляется также, когда ребенок в возрасте до 24 лет обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту.[59]
Также при нахождении ребенка в академическом отпуске, оформленном в установленном порядке, предоставление вычета родителям, опекунам и попечителям не прекращается.
Однако, если ребенок закончит обучение до того, как ему исполнится 24 года, налогоплательщик теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. В таком случае утрачивается основание для предоставления ему вычета.
Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях, предусмотренных абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ:
• ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;
• учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
• ребенок находится на обеспечении единственного родителя (единственного приемного родителя) либо опекуна или попечителя.
Кроме того, один из родителей (приемных родителей) может получать двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу на основании абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.