При проведении стимулирующей лотереи не нужно удерживать НДФЛ с выигрыша (приза) стоимостью менее 4 тыс. руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, а также если выигрыш получен в натуральной форме (приз) и организация не выплачивает денежных средств физическому лицу. В последнем варианте следует сообщить о невозможности удержать налог в налоговую инспекцию и налогоплательщику – физическому лицу.
Конечно же, чаще всего налоговые агенты удерживают НДФЛ у работников, принятых по трудовым договорам. И все было бы просто, если для расчета налога достаточно было бы весь полученный доход умножить на ставку налога. Но здесь кроются нюансы налогового законодательства – доходы физических лиц, которые облагаются по ставке 13 %, можно уменьшить. Уменьшение производится на специально предусмотренные в Налоговом кодексе РФ вычеты:
• стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
• социальные налоговые вычеты (ст. 219НКРФ);
• имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НКРФ);
• профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по другим ставкам 9, 15, 30 или 35 %, – например, доходы от получения дивидендов или материальной выгоды от экономии на процентах. Также вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Это как раз и есть индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, – у них в принципе отсутствует облагаемый НДФЛ доход.
Таким образом, мы рассмотрим лишь первые три вида вычетов, поскольку они действительно могут возникнуть у организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются специально оговоренным в Налоговом кодексе РФ категориям физических лиц. Размер вычета отличается для каждой категории: это может быть 3 тыс., 1 тыс., 500 или 400 руб. Применяются они ежемесячно, благодаря чему налогооблагаемые доходы уменьшаются.
Максимальный вычет в 3 тыс. руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и другим, полный список приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.
В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 тыс. руб. А с того месяца, в котором доход превысит это ограничение, налоговый вычет больше не применяется. При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13 %, поэтому доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.