Для налоговых агентов, применяющих УСН, можно представить такое многообразие видов доходов в виде схемы (рис. 6.1).
* Кроме пособий по временной нетрудоспособности.
Рис. 6.1. Многообразие видов доходов
Индивидуальные предприниматели и занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности. Поэтому в случае оплаты транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, в отличие от выплаты зарплаты водителю, удерживать НДФЛ не надо. То же касается и случаев выплаты гонорара адвокату (например, в связи с ведением арбитражного дела) или оплаты нотариальных действий – все эти лица уплачивают налог сами за себя. Но для этого все равно потребуются доказательства того, что доход действительно выплачен лицу, самостоятельно уплачивающему НДФЛ, – поэтому желательно запастись копией свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и документа о постановке на учет в налоговых органах. Адвокат заключит договор или выпишет ордер на оказание юридической помощи, нотариус выдаст квитанцию установленного образца, по этим документам обычно споров с налоговыми органами не возникает.
Если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности, – например дивиденды, то она признается налоговым агентом в отношении этих доходов. Подробности можно найти в Письме Минфина России № 03-04-06-01/288 от 03.10.2008 г.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ граждане, получившие доход от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, самостоятельно уплачивают по ним НДФЛ, а выдавшее приз юридическое лицо налоговым агентом не признается. А вот по стимулирующим продажи лотереям также могут быть получены физическими лицами выигрыши, но поскольку такие игры не основаны на риске, то правила ст. 228 Налогового кодекса РФ к этим выигрышам не применяются.
Организатор лотереи должен получить разрешение на проведение лотереи согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона № 138-ФЗ от 11.11.2003 г. «О лотереях». Выдают такие разрешения Федеральная налоговая служба или органы исполнительной власти субъектов РФ.
Стимулирующая лотерея не связывает право на участие с внесением какой-либо платы, ее призовой фонд формируется за счет средств организатора лотереи. Для ее проведения разрешения не требуется, что благоприятствует все большему количеству проведения лотерей, викторин и иных игр с целью рекламы товаров, работ, услуг, стимулирования спроса на них и создания положительного имиджа компании.
По мнению контролирующих органов, организация, проводящая стимулирующую лотерею, будет являться налоговым агентом, а значит, должна удерживать НДФЛ у победителя.[57]
С этим не соглашаются некоторые арбитражные суды (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа № А28-16053/2005-526/28 от 05.04.2006 г.), не считающие налоговыми агентами организации, проводящие стимулирующие лотереи.