Кроме того, если нет объекта обложения страховыми взносами, то не будет и необходимости начислять взносы. Тогда выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это, например, может быть подарок работнику, переданный по договору дарения, или выплаты членам совета директоров по решению общего собрания акционеров.[46]

Кроме того, страховыми взносами не облагаются некоторые гарантийные выплаты работникам, которые не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Это, например, средний заработок[47] работников-доноров за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим по ст. 186 Трудового кодекса РФ или оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами согласно абз. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ.

Моментом начисления страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, выступает дата начисления вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ. То есть в конце каждого месяца по каждому работнику рассчитывается общая сумма выплат с начала года, на которую должны начисляться страховые взносы. А как только эта сумма выплат превысит 463 тыс. руб.,[48] исчислять страховые взносы уже не придется. На основании ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ все последующие выплаты данному физическому лицу страховыми взносами не облагаются.

При этом базы для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования могут значительно отличаться. В связи с этим может возникнуть такая ситуация, что по одному виду страхования предельная величина уже достигнута, а по другому – еще нет. Тогда прекращается начисление тех страховых взносов, база по которым достигла предельного размера. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет указанного предела.

Например, специалист IT-компании, занимающийся тестированием новых продуктов, получает заработную плату по трудовому договору в размере 50 тыс. руб. ежемесячно, но кроме этого, с ним заключен авторский договор на создание методического пособия для обучения вновь принятых сотрудников с оплатой в размере 100 тыс. руб. в марте 2011 г.

Как мы уже знаем, авторские вознаграждения не облагаются взносами в фонд социального страхования, поэтому начисление страховых взносов по месяцам будет в 2011 г. следующим (табл. 5.3):

Таблица 5.3

Как только сумма начисленных с начала года доходов достигла предела, начисление прекращается. Но если по всем фондам, кроме ФСС, предел был достигнут в июле, то начисление взносов в ФСС закончится только в сентябре. Как видим, из-за разных облагаемых объектов имеет смысл организовать раздельный учет облагаемых доходов для отдельных видов взносов.

Поскольку это не единственное различие между социальными фондами, перейдем к подробному рассмотрению особенностей каждого из них.