На практике при расчетах комиссионер (поверенный, агент) удерживает свое вознаграждение из сумм, поступивших от клиентов, а после этого перечисляет выручку комитенту. В этом случае происходит зачет взаимных однородных денежных требований сторон сделки на сумму комиссионного вознаграждения. Встает вопрос о дате признания расходов в этом случае. Обычно это дата утверждения отчета комиссионера, в котором указывается сумма вознаграждения. Если же в отчете не указаны дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора комиссии возникает необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов. В этом случае датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта.
4.2.28. Оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
Федеральным законом № 2300-1 от 07.02.1992 г. «О защите прав потребителей» и Гражданским кодексом РФ за покупателями закреплено право предъявлять требования, связанные с обнаружением выявленных в течение гарантийного срока или срока годности недостатков товара. Срок для таких претензий устанавливается договором либо в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. В соответствии со ст. 475 ГК РФ и ст. 18 Закона № 2300-1 устранение выявленных в течение гарантийного срока недостатков товара производится за счет изготовителя или продавца.
Для выполнения услуг по гарантийному ремонту между ремонтной мастерской и заводом-изготовителем заключается договор, по которому оплату выполненных работ осуществляет завод, а не покупатель – собственник бытовой техники. Вот эти расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию предприятие-изготовитель, находящееся на УСН, может учесть в расходах при исчислении налогооблагаемой базы. Если обязанности по гарантийному ремонту несет торговая организация, применяющая УСН, тогда она сможет учесть эти расходы.
Договором может быть предусмотрено возмещение продавцу расходов на гарантийный ремонт предприятием-изготовителем, тогда полученные денежные средства будут доходом предприятия, а расходы по гарантийному ремонту можно будет учесть при исчислении единого налога при УСН.
Важно отметить, что при применении УСН формирование резерва на гарантийный ремонт не допускается.
4.2.29. Подтверждение соответствия продукции иди иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
«Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСН, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Подтверждение соответствия бывает двух видов: обязательное и добровольное.
Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента, а объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Постановлением Правительства РФ № 1013 от 13.08.1997 г. утверждены Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации.