Также на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ можно учесть[42] расходы налогоплательщиков, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции в размере фактически уплаченных сумм и на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику.
4.2.24. Подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов
К таким расходам относятся:
• затраты по проверке готовности указанных объектов к вводу в эксплуатацию посредством комплексного апробирования всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
• затраты, связанные с доплатой работникам сумм до прежнего среднего заработка на период освоения нового производства, предусмотренные нормами действующего трудового законодательства.
Эта статья расходов наиболее актуальна для начинающих свою хозяйственную деятельность предпринимателей и организаций – именно в этом разделе аккумулируются расходы по запуску нового производства и его обкатке.
4.2.25. Суммы налогов и сборов
Имеются в виду суммы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, уплаченной в соответствии с применением УСН. Эти платежи могут быть учтены в составе расходов при УСН на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В качестве документов, обосновывающих произведенные расходы на уплату налогов и сборов, выступают:
• документы, подтверждающие перечисление налогов (сборов) в бюджет (платежное поручение, платежное требование, квитанция);
• декларация или расчет по налогу (сбору);
• Книга учета доходов и расходов, где налоги и сборы отражаются после их фактической уплаты.
По мнению Минфина, состав налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, установлен ст. 13–15 НК РФ, и только они могут быть учтены в расходах при УСНО (Письмо от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162).
4.2.26. Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
Товары для дальнейшей реализации учитываются по стоимости, уменьшенной на величину расходов, НДС, уплаченного при их приобретении, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Здесь же учитываются и суммы уплаченных экспортных таможенных пошлин.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров.
4.2.27. Комиссионные, агентские вознаграждения и вознаграждения по договорам поручения
Договоры поручения, комиссии и агентские договоры регулируются нормами гл. 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ. Налогоплательщик на УСН, выступающий в сделке комитентом (принципалом, доверителем), вправе уменьшить полученные доходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) такой налогоплательщик отражает в своих доходах всю сумму, полученную комиссионером (агентом, поверенным) от покупателей, по данным отчета комиссионера (агента) независимо от того, была ли она полностью перечислена на его счет или внесена в кассу.