Величина амортизационных отчислений и срок полезного действия устанавливаются организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Способы начисления амортизации (по объектам, по которым погашается их стоимость):
1) линейный способ – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Наиболее распространенный способ начисления амортизации – линейный.
ООО «Контакт» приобрело у ООО «Техно» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 77А42М, за 710 000 руб. (в том числе НДС – 108 305,08 руб.). Бухгалтер ООО «Контакт» в учете делает проводку:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 601 694,92 руб.
Срок действия патента – 12 лет. Срок полезного использования составит также 12 лет. Годовая норма амортизации: 100 % / 12 лет = 8,333 %. Годовая сумма амортизации: 601 694,92 руб. х 8,333 %, = 50 139,24 руб.
Ежемесячно в бухгалтерском учете начисляется амортизация нематериального актива за отчетный месяц:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет 04 «Нематериальные активы») – 4 178,27 руб. (50 139,24 руб. / 12 месяцев).
Годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
В налоговом учете амортизация может быть начислена линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма начисленной за 1 месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
где К – норма амортизации в процентах;
п – срок полезного использования данного объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Если организация применяет нелинейный метод, норма амортизации объекта определяется по формуле:
где К – норма амортизации в процентах;
п – срок полезного использования данного объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах. Особенность учета амортизации нематериальных активов: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость нематериального актива достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизацию следует начислять линейным способом. Остаточная стоимость нематериального актива в этот момент будет базовой стоимостью для дальнейших расчетов.