В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальным активам нельзя отнести:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
ООО «Креатив» приобрело у ООО «Технологии XXIвека» исключительные права на компьютерную программу стоимостью 800 000 руб. (в том числе НДС – 122 033,90 руб.). Бухгалтер ООО «Креатив» в учете должен сделать следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 677 966,10 руб. – отражена стоимость прав на программу без НДС;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 122 033,90 руб. – учтена сумма НДС;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 800 000 руб. – перечислены денежные средства за исключительные права на компьютерную программу;
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 677 966,10 руб. – принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 122 033,90 руб. – произведен налоговый вычет.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;
2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для документального учета нематериальных активов организации сами разрабатывают формы документов по движению нематериальных активов.