Как вы видите, в 2007 г. расходы ВымпелКома по увеличению резерва по сомнительной задолженности составили около $53 млн. Что интересно, они увеличились более чем в два с лишним раза, однако выручка выросла не так сильно. Видимо, «Билайн» стал более агрессивно продавать свои услуги, что привело к росту невозвратов, а может быть, компания более внимательно проанализировала, какой процент задолженности становится «плохим», и это привело к необходимости корректировки резерва (подробнее об этом чуть ниже).
В тот момент, когда компании приходится списать какую-то задолженность своего клиента, она уменьшает ее за счет использования резерва по сомнительной задолженности. Например, если компании необходимо списать 5 руб. задолженности, то она проведет следующую операцию:
Опять же равенство бухгалтерского баланса соблюдается, так как резерв вычитается из дебиторской задолженности (минус на минус дает плюс). Обратите внимание, что списание старого долга в текущем периоде не будет иметь влияния на прибыль текущего периода, так как об этом мы уже позаботились в момент продажи (когда у компании впервые возникла дебиторская задолженность, которая впоследствии стала «плохой»).
Если неожиданно клиент вернул нам долг, который мы уже ему списали, то сначала мы должны восстановить его дебиторскую задолженность (провести операцию, противоположную предыдущей), а затем уже обычным образом зафиксировать погашение этой задолженности:
Но как рассчитать размер резерва по сомнительным долгам и учесть убытки от потенциальных будущих невозвратов в текущем финансовом результате?
Существует несколько методов такого расчета:
• метод процента от продаж;
• метод создания резервов по конкретным задолженностям;
• метод «старения» дебиторской задолженности.
Все они равнозначны и при правильном применении должны дать примерно одинаковый результат.
Метод процента от продаж
При использовании этого метода компания считает, что «плохой задолженностью» станет определенный процент от ее выручки. Например, компания, проанализировав собираемость своей задолженности, определила, что 2 % от ее объема продаж станут «плохими долгами». При сумме продаж за период в 1000 руб. при подведении финансовых итогов в конце периода она зафиксирует увеличение резерва по сомнительным долгам в размере 20 руб.:
Метод создания резервов по конкретным задолженностям
При использовании этого метода компания периодически анализирует состояние дебиторской задолженности своих клиентов. Если у компании возникают сомнения в том, что она сможет получить какие-то суммы, под эти суммы создаются резервы. Однако в отличие от предыдущего примера этот анализ даст нам не сумму увеличения резерва, а итоговую сумму резерва по сомнительным долгам. Наши расходы по увеличению резерва при этом будут равны «новой» сумме за вычетом «старой» суммы (значения резерва до проведения анализа).
Давайте разберем пример.
Компания провела анализ возможностей сбора дебиторской задолженности своих клиентов:
Год 1
На начало года у компании был нулевой резерв по сомнительным долгам. Таким образом, компания считает, что из всей дебиторской задолженности она не получит 40 × 25 % = 10 руб.