Что же должна была сделать Circuit City в результате такой рекомендации? Очевидно, что учет всей выручки и прибыли после получения рекомендаций компания должна была вести по методу отложенного признания. Но кроме этого компания также должна была внести коррективы в финансовую отчетность за последний год. Это одноразовая операция, которая приводит к изменению прибыли за год. Грубо говоря, Circuit City в отчетности 1991 г. записала убытки от изменения схемы учета выручки за 1990 г. Прибыль Circuit City за 1991 г. до корректировки составляла $56,6 млн. В результате корректировки компания вынуждена была снизить ее на $53,5 млн. В данном случае мы бы увидели, что чистая прибыль Circuit City в 1991 г. упала до $3,1 млн при росте выручки. Вроде бы ужасная работа менеджеров. Однако внимательный анализ показал бы, что основной причиной падения прибыли стала корректировка принципов составления финансовой отчетности, а не влияние работы менеджеров. Так что, как видите, нельзя воспринимать цифры отчетности без анализа и понимания реальной бизнес-ситуации и причин изменения прибыли в ту или иную сторону.
Нюансы учета выручки
Эта часть главы будет интересна тем, кому хочется чуть больше знать о том, каким образом в учете фиксируются нюансы некоторых операций.
Отложенная выручка
Итак, первый случай мы с вами уже рассмотрели: отложенная выручка образуется в том случае, если компания заключила договор об оказании каких-то услуг или поставке каких-то товаров, получила деньги или обязательства от клиента, но выполнять свои обязательства по оказанию услуг или поставке будет в течение какого-то времени. Так, при покупке клиентом двухлетнего сервисного контракта у Circuit City на $100 будет зафиксирована следующая операция:
По мере оказания услуг будут производиться списания отложенной выручки на прибыль. Например, после первого года:
Если при этом компания понесла расходы по обслуживанию контракта, они также будут записаны по фактической стоимости. Например, если расходы, оплаченные деньгами, составили $8:
Подобным же образом будет проведена и фиксация отложенной выручки и расходов по этому контракту во втором году.
Отложенная прибыль
Отложенная прибыль образуется, когда у продавца перед покупателем остаются значительные обязательства, которые могут повлиять на конечную прибыль. Давайте рассмотрим пример отложенной прибыли для компании Intel – производителя микропроцессоров.
Intel работает в сфере высоких технологий, где цены на продукцию могут меняться очень быстро – с той же скоростью, с какой устаревают технологии. Intel продает микропроцессоры как крупным ОЕМ[4] вроде Dell или Lenovo, так и дистрибьюторам, которые продают их далее более мелким сборщикам компьютеров и розничным продавцам компьютерных комплектующих. В течение пары месяцев цена на один и тот же микропроцессор может упасть на 30 %. И может возникнуть ситуация, когда дистрибьютор понесет значительные убытки – пока дойдет поставка, цена процессора может упасть, и дистрибьютор будет вынужден продавать процессор себе в убыток. В этом случае, естественно, дистрибьюторы заказывали бы меньшие объемы поставок, чтобы «не промахнуться». И это бы сказалось на объемах продаж Intel. Чтобы стимулировать продажи и взять на себя этот риск дистрибьюторов, Intel использует следующую политику: компания гарантирует дистрибьюторам защиту от падения цены процессора в течение определенного времени. Иными словами, если в течение Х месяцев после поставки оптовая цена процессора снизится, Intel полностью компенсирует дистрибьюторам эту разницу, снизив на сумму разницы счет на следующую поставку.