Безналичные деньги – тоже хорошо...
При отсутствии должного контроля со стороны директора ушлый бухгалтер может «умело» распорядиться и безналичными деньгами предприятия, поправив при этом свое материальное положение за счет фирмы. В этом разделе рассмотрим несколько способов, применяемых недобросовестными бухгалтерами. Отмечу, что некоторые из этих способов легко осуществимы, если на предприятии используется электронная система проведения платежей типа «Банк – Клиент». Как известно, в этом случае платежный документ не подписывается директором предприятия (поэтому платеж можно осуществить без ведома руководителя), а заверяется электронной цифровой подписью, причем отправляет платежи главный бухгалтер со своего рабочего места.
«Курочка по зернышку клюет»
Если компания регулярно проводит большое количество платежей и директор не всегда своевременно отслеживает их, то бухгалтер тайком от него может изредка переводить относительно небольшую сумму денег на тот или иной счет, с которого он быстро снимает их в наличном виде. Обычно такой платеж осторожный бухгалтер будет делать не чаще чем раз в месяц, причем, по возможности, в то время, когда директор находится, например, в командировке.
Для осуществления такой операции бухгалтеру требуется сообщник, который укажет счет для перевода денег и впоследствии поможет их обналичить. Однако, как известно, просто так деньги никто не переведет – нужно соответствующее обоснование: оплата товара, или предоставленных услуг, или посещения семинара, или предоставления займа, или что-то еще. Как правило, опытный бухгалтер оформит все надлежащие документы в соответствии с действующим законодательством – будет и договор, и счет-фактура, и накладная (если плата производится якобы за товар) либо акт выполненных работ или оказанных услуг (если это оплата услуг). Все эти нюансы обсуждаются с сообщником, а документы также оформляются с его помощью.
В большинстве случаев подобные платежи проводятся якобы за оказанные услуги – ведь это проверить сложнее, чем, например, товар, который должен быть оприходован и который можно увидеть воочию. Обычно оплачиваются какие-то абстрактные услуги: маркетинговые, консультационные, услуги по обслуживанию оргтехники (например, изгнание вируса из компьютера) и т. п.
Когда предприятие регулярно проводит большое количество крупных платежей (например, рассчитывается с большим количеством поставщиков), то легко не заметить в их объеме какой-то незначительный платеж, например на 1000 руб., за какие-нибудь услуги. А если директор и обратит на него внимание, то бухгалтер тут же выдаст ему заготовленный ответ (например, «возникли проблемы с компьютером, пришлось вызывать специалиста» или «тут вышли изменения по НДС, надо посетить платный семинар»). Разумеется, директора волнуют в первую очередь крупные и средние платежи, а подобная «мелочь» нередко остается на усмотрение главного бухгалтера, чем он вполне может воспользоваться.
Тайное «ростовщичество»
Вид бухгалтерского мошенничества, который мы рассмотрим в данном разделе, возможен на предприятиях, которые прочно стоят на ногах, финансово независимы, регулярно имеют солидный запас денежных средств на счете в банке и не испытывают их нехватки для проведения текущих платежей.