В процессе налоговой оптимизации договоров, как правило, основное внимание уделяется двум аспектам:

✓ выбору контрагента;

✓ выбору формы договора.

Вместе с тем при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений.

Отдельные малозаметные условия договора часто остаются незамеченными при оптимизации налоговой нагрузки.

Включение в договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный экономический эффект в плане снижения налогового бремени. Как правило, момент исполнения обязанностей поставщика во внешнеэкономическом контракте устанавливается с применением Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н), датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров (иного имущества) является дата перехода права собственности на импортированное имущество. Это означает, что стоимость полученного имущества будет определяться по курсу иностранных валют, действовавшему в момент перехода права собственности.

На практике момент исполнения обязанности поставщика, согласованный сторонами с применением терминов «Инкотермс», принимается как момент перехода права собственности на импортируемое имущество, и по его дате определяется рублевая цена импортного товара. Однако необходимо учитывать, что на основании торговых терминов «Инкотермс» сторонами согласуется только момент исполнения обязанностей и момент перехода рисков случайной гибели или порчи товара. При отсутствии прямого указания на момент перехода права собственности момент исполнения обязанности поставщика поставить товар может быть принят в качестве момента перехода права собственности.

Учетная политика – один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Основные разделы документа «Учетная политика»:

✓ порядок организации бухгалтерского учета;

✓ методы оценки активов и обязательств;

✓ порядок контроля хозяйственных операций;

✓ порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

✓ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

✓ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

✓ формы первичных учетных документов;

✓ порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Возможна разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе установки бухгалтерского и налогового учета, или совмещение двух этих политик в одном документе. Поэтому каждый субъект предпринимательской деятельности может выбирать для себя приемлемый вариант.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено законодательством как о бухгалтерском учете, так и о налогообложении. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир – НК РФ.