По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное. Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основная задача налогового планирования – выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Цель налогового планирования при условии соблюдения налогового законодательства:

✓ сведение до минимума налоговых выплат;

✓ оптимизация размеров прибыли;

✓ обоснование условий сделок;

✓ оптимизация потоков денежных средств.

В зависимости от поведения налогоплательщика следует различать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налога» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д.

Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. Налоговое право различает два способа обхода налогов:

✓ законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов);

✓ с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).

Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигается в результате применения противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Выделяют следующие механизмы ухода от налогов:

✓ уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

✓ сокрытие доходов (прибыли);

✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;

✓ фальсификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;

✓ неправильное использование налоговых льгот;

✓ непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожение.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следующие виды ответственности:

✓ гражданско-правовая;

✓ административная;

✓ финансовая;

✓ уголовная.

Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава налогового преступления и применения уголовной ответственности. Оно связано:

✓ с неправильным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете;

✓ с заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций за несуществующие нарушения.

Криминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство и влекущие состав налогового преступления с применением мер уголовно-правовой ответственности. Данные способы составляют состав налоговых преступлений по ст. 194, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации: