Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении бюджетных средств, кроется в том, что в их величину заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.
Рассмотренные виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в формах:
✓ уменьшения обязательств перед государством: средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определенных законодательством условий – собственные средства хозяйствующего субъекта;
✓ изменения сроков уплаты обязательств перед государством: средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заемными средствами хозяйствующего субъекта;
✓ государственной помощи, которая предоставляется хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т. е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.
Налоговое регулирование как подсистема управления налогообложением – связующее звено между налоговым планированием и налоговым контролем. Налоговый контроль также необходимый и важный элемент эффективного налогового менеджмента (рис. 1.3). Он должен охватывать всю систему налоговых отношений как по вертикали, так и по горизонтали и призван обеспечивать соблюдение всех правил бухгалтерского учета и отчетности, налоговых законов и правовых норм.
Рис. 1.3. Организация налогового контроля
К числу основных целей налогового контроля относятся контроль выполнения налоговых обязательств и препятствование уклонению от уплаты налогов. Однако сложившаяся в настоящее время система налогового контроля не в полной мере отвечает реальной экономической ситуации в стране. Так, по оценке специалистов объем недоплачиваемых налогов составляет около 30 % общего объема налоговых платежей.
При этом перед налоговым контролем ставятся задачи не только в рамках национальной территории, очень важная проблема – внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов, особенно в сфере международного движения капиталов. Все это делает актуальным применение международных стандартов и норм бухгалтерского учета и отчетности, проведение всесторонней информационной и аналитической работы, а также координация действий соответствующих органов разных стран. Все это повысит эффективность налогового менеджмента в Российской Федерации, его движение к международным нормам и правилам налоговых отношений.
Можно выделить следующие основные формы налогового контроля:
✓ контроль за своевременным поступлением платежей;
✓ камеральные налоговые проверки;
✓ выездные налоговые проверки;
✓ реализация материалов налоговых проверок;
✓ контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др.
В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в других формах:
✓ получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;